CÁLCULO DE LAS RETENCIONES DEL IRPF A LOS TRABAJADORES

    David Serra
     
    A principios de año las empresas deben calcular el tipo de retención que aplicarán a cada uno de sus empleados. Recuerde las retribuciones y las circunstancias familiares y personales que inciden en dicho cálculo.
     
    Retribuciones previsibles

    Fijo más variable. A efectos de determinar las retribuciones previsibles, debe incluir tanto las retribuciones fijas como las variables. En cuanto a estas últimas (bonus, incentivos por productividad, horas extras…), se presumen como previsibles, al menos, las satisfechas durante el año anterior, salvo que concurran circunstancias que permitan acreditar de manera objetiva un importe inferior.

    No deberá computar un bonus devengado por un trabajo especial que no se va a repetir [DGT 0419-01] , ni tampoco un bonus que ya sepa que no se va a satisfacer (por ejemplo, el bonus por objetivos que se satisface a principios del año siguiente, pero que este año no se va a satisfacer porque ya se sabe que no se han alcanzado dichos objetivos) [DGT V0588-19] .

    En especie. También deberá tener en cuenta las retribuciones en especie previstas (que deberá valorar según las reglas de la normativa del IRPF y sin incluir el ingreso a cuenta aplicable a este tipo de rentas [RIRPF, art. 83.2] ). Se exceptúan (no deberá computar) las cantidades aportadas a planes de pensiones de empresa [RIRPF, art. 83.2] .

    En algunos casos, las retribuciones en especie no se valoran según el valor de mercado o el coste para la empresa del bien en cuestión. Por ejemplo, la utilización de vivienda o la utilización de un vehículo de empresa [LIRPF, art. 43.1] .

    Caso especial: atrasos. Respecto a las cantidades que prevea satisfacer en concepto de atrasos, tenga en cuenta:

    • Regularizaciones según convenio. Si su trabajador va a recibir regularizaciones por diferencias de convenio, prevéalas también a la hora de calcular el tipo aplicable. Tenga en cuenta que estas sumas no son verdaderos atrasos, ya que serán exigibles durante el ejercicio (cuando se concreten las diferencias de convenio). Por tanto, cuando las satisfaga, deberá aplicar el tipo calculado según las retribuciones previstas [DGT V1014-05] .
    • Atrasos. Pero no se confunda respecto a cantidades que, exigibles en años anteriores, se vayan a satisfacer en 2021. Estas cantidades están sujetas a un tipo fijo de retención del 15%, y no se tienen en cuenta a efectos de calcular el tipo aplicable en el ejercicio.

    Una empresa no tiene liquidez y no puede pagar la extra de Navidad en 2020, de forma que la satisface durante 2021:En el momento del pago deberá practicar una retención fija del 15%.

    Respecto a las retribuciones, recuerde que ciertos atrasos se declaran de forma independiente. En cuanto a las circunstancias personales, facilite a su plantilla un modelo 145 para que le comuniquen posibles variaciones (aunque no es obligatorio).

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